在國內之營業人乙以新臺幣（下同）1,200 萬元之價格，向在國內之營業
          人甲訂購位於日本之丙公司所生產的機器設備一批。甲接受乙之訂貨後，
          轉向在日本之丙公司以 1,000  萬元之價格訂貨，並由丙公司收到甲開立
          的信用狀以後，直接將機器設備以海運運送至我國境內，並交付以乙為受
          貨人之提單予甲，甲收取乙給付之價金 1200 萬元以後，將提單交付予乙
          ，由乙以受貨人身分，並以丙開立之 1200 萬元商業發票報關領貨。甲並
          未開立統一發票予乙。
          （一）設甲、乙間及甲、丙間個別就該機器設備成立買賣契約。
                1.如乙於 90 年 12 月 31 日以前提領貨物，依當時（90  年 7
                  月 9  日修正前）營業稅法第 41 條第 2  項規定免徵營業稅，
                  甲就其出賣機器設備予乙之銷售額，有無對乙開立統一發票之義
                  務？
                2.如乙於 91 年 1  月 1  日以後提領貨物，依當時（90  年 7
                  月 9  日修正後）營業稅法第 41 條之規定，以完稅價格 1,200
                  萬元向海關繳納 60 萬元之營業稅款，甲就其出賣機器設備予乙
                  之銷售額，有無開立統一發票之義務？
          （二）設甲僅係為丙居間出售機器設備予乙，僅乙、丙間成立買賣契約，
                甲向丙收取居間報酬 200  萬元，則甲應如何開立統一發票？

           

          決 議 文：一、設題（一）1、2  之情形，甲乙間訂立買賣契約，由甲將自國外進口
                        之貨物出售予乙，甲並指示丙代為交付貨物由乙在港口通關取貨，同
                        時向乙收取價金。甲、乙間之單一交易行為，同時符合加值型及非加
                        值型營業稅法（下稱營業稅法）第 1  條所定「中華民國境內銷售貨
                        物」及「進口貨物」之定義，基於稅捐法定原則，成立二個營業稅之
                        稅捐債務（90  年 12 月 31 日以前，進口貨物部分依營業稅法第
                        41  條第 2  項規定免徵），其納稅義務人分別為銷售貨物之營業人
                        甲及進口貨物之收貨人乙。故甲仍有依營業稅法第 32 條規定，開立
                        三聯式應稅統一發票予買受人乙之義務，不因 90 年 7  月 9  日修
                        正公布、91  年 1  月 1  日施行營業稅法第 41 條之修正前、後規
                        定不同而有差異。至於乙就同一貨物在進口通關時又向海關繳納營業
                        稅，而造成同批貨物二次繳納營業稅之結果時，應循營業稅法第 39
                        條第 2  項規定之程序，報經財政部專案退還乙在貨物進口時繳納之
                        營業稅款。

                    二、設題（二）：營業稅法第 7  條第 1  項第 2  款之零稅率規定，係
                        基於鼓勵提供勞務取得外匯之目的而訂定，設題（二）之國內營業人
                        甲雖係為國外之丙居間，然提供之居間勞務，因係使國內買受人乙向
                        丙購買貨物，進口至國內，而實質上非取得外匯，應認其提供之勞務
                        非在國外使用，尚與營業稅法第 7  條第 1  項第 2  款「在國內提
                        供而在國外使用」之零稅率規定要件不合。又因丙在中華民國境內無
                        固定營業場所，依營業稅法第 6  條第 3  款之反面解釋及統一發票
                        使用辦法第 7  條第 1  項第 2  款規定，甲應開立二聯式統一發票
                        予丙。