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財政部98/07/07台財稅字第09800297860號函(所得稅法第66條之8規定之認定原則)
DATE / 2015.09.16
一、所得稅法第66條之8規定所稱藉股權之移轉或其他虛偽之安排，不當為他人或自己規避或減少納稅義務之範圍如下：
（一）個人或營利事業透過虛偽交易安排，以下列方式移轉股權與租稅負擔：
1 .將高稅率股東應獲配之股利、盈餘及可扣抵稅額，移轉為低稅率股東所有者。
2.將不計入課稅、所含稅額不得扣抵應納稅額之股利或盈餘，移轉為應計入課稅、所含稅額可扣抵應納稅額之股
利或盈餘者。
3.將不適用兩稅合一制外國股東獲配之股利或盈餘移轉為國內股東所有者。
（二）個人或營利事業以計畫、信託、贈與、契約、協議或其他方式直接或間接移轉、免除、規避、減少或延遲納稅義
務，以獲取租稅利益者。
二、稽徵機關對於前項情節之審認，應以實質經濟事實關係及其所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據，進行查核：
（一）個人或營利事業之股權交易，其價款之收付有下列情形之一，認定違反交易常規，屬虛偽之交易行為：
1.全部或大部分價款並未收付者。
2.安排不實之收付款資金流程，實質上並未收付價款者。
3.股權買受人僅帳列股東往來（或應付帳款）未實際收付價款，俟股權移轉後始以獲配現金股利、出售股權取得
價款或辦理現金增資款項等清償應付股款者。
4.由交易關係人提供資金，俟股權交易完成後，資金復回流至提供者帳戶者。
5.其他僅具支付形式，實質上未收付價款者。
（二）相關股權交易構成要件特性：
1.移轉標的股權公司特質：
（1）經營有成擁有鉅額盈餘、出售房地等獲取鉅額利益或獲配被投資公司鉅額股利者。
（2）於股票預備上市（櫃）前作持股結構調整之安排者。
2.股權買賣雙方關係：股權出賣人對承買公司有控制能力或在人事、財務、業務經營、
管理政策上具有重大影響力者。
3.股權承買公司背景：（1）屬經營不善有鉅額虧損或於系爭股權交易前新設者。
（2）負責人或股東為股權交易當事人或當事人之近親者。
（3）資本額小，與購入股權成交價額顯不相當者。
（4）幾無其他營業活動者。
4.股權移轉時機：標的股權公司獲取鉅額處分利益後或分配盈餘前之交易行為。
5.規避稅負模式：（1）藉由承買公司負擔未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅
，規避個人綜合所得稅累進稅率。
（2）藉承買公司高價購買復低價出售股權，製造證券交易損
失；或標的股權公司於股權交易後，隨即減資、註銷或
清算，致承買公司產生投資損失等安排，規避 綜合所得
稅及未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅。
（3）藉承買公司帳上鉅額虧損或未分配盈餘減項沖抵投資收益
，規避綜合所得稅及未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅。
（4）藉股權移轉造成交叉持股，嗣安排高價向個人購買股權，
俟獲配股利再將資金回流個人，規避綜合所得稅。
（5）藉多家投資公司交叉持股，每年由不同投資公司獲配股利
之形式，將盈餘保留於投資公司，規避綜合所得稅及未分
配盈餘加徵10%營利事業所得稅。
（6）藉個人以股作價投資或高價移轉股權予公司，承買公司俟
獲配股利後，將股權售回該個人後結束營業辦理清算，規
避綜合所得稅及未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅。
（7）透過證券投資信託公司將股權移轉予所申購之私募基金，
再向證券投資信託公司申請贖回受益憑證，規避綜合所
得稅。
（8）其他藉虛偽之形式法律關係之安排，規避稅負者。
6.稅負影響：股權移轉後所涉相關年度整體稅負較未轉讓前有減少情形。
（一）個人或營利事業透過虛偽交易安排，以下列方式移轉股權與租稅負擔：
1 .將高稅率股東應獲配之股利、盈餘及可扣抵稅額，移轉為低稅率股東所有者。
2.將不計入課稅、所含稅額不得扣抵應納稅額之股利或盈餘，移轉為應計入課稅、所含稅額可扣抵應納稅額之股
利或盈餘者。
3.將不適用兩稅合一制外國股東獲配之股利或盈餘移轉為國內股東所有者。
（二）個人或營利事業以計畫、信託、贈與、契約、協議或其他方式直接或間接移轉、免除、規避、減少或延遲納稅義
務，以獲取租稅利益者。
二、稽徵機關對於前項情節之審認，應以實質經濟事實關係及其所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據，進行查核：
（一）個人或營利事業之股權交易，其價款之收付有下列情形之一，認定違反交易常規，屬虛偽之交易行為：
1.全部或大部分價款並未收付者。
2.安排不實之收付款資金流程，實質上並未收付價款者。
3.股權買受人僅帳列股東往來（或應付帳款）未實際收付價款，俟股權移轉後始以獲配現金股利、出售股權取得
價款或辦理現金增資款項等清償應付股款者。
4.由交易關係人提供資金，俟股權交易完成後，資金復回流至提供者帳戶者。
5.其他僅具支付形式，實質上未收付價款者。
（二）相關股權交易構成要件特性：
1.移轉標的股權公司特質：
（1）經營有成擁有鉅額盈餘、出售房地等獲取鉅額利益或獲配被投資公司鉅額股利者。
（2）於股票預備上市（櫃）前作持股結構調整之安排者。
2.股權買賣雙方關係：股權出賣人對承買公司有控制能力或在人事、財務、業務經營、
管理政策上具有重大影響力者。
3.股權承買公司背景：（1）屬經營不善有鉅額虧損或於系爭股權交易前新設者。
（2）負責人或股東為股權交易當事人或當事人之近親者。
（3）資本額小，與購入股權成交價額顯不相當者。
（4）幾無其他營業活動者。
4.股權移轉時機：標的股權公司獲取鉅額處分利益後或分配盈餘前之交易行為。
5.規避稅負模式：（1）藉由承買公司負擔未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅
，規避個人綜合所得稅累進稅率。
（2）藉承買公司高價購買復低價出售股權，製造證券交易損
失；或標的股權公司於股權交易後，隨即減資、註銷或
清算，致承買公司產生投資損失等安排，規避 綜合所得
稅及未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅。
（3）藉承買公司帳上鉅額虧損或未分配盈餘減項沖抵投資收益
，規避綜合所得稅及未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅。
（4）藉股權移轉造成交叉持股，嗣安排高價向個人購買股權，
俟獲配股利再將資金回流個人，規避綜合所得稅。
（5）藉多家投資公司交叉持股，每年由不同投資公司獲配股利
之形式，將盈餘保留於投資公司，規避綜合所得稅及未分
配盈餘加徵10%營利事業所得稅。
（6）藉個人以股作價投資或高價移轉股權予公司，承買公司俟
獲配股利後，將股權售回該個人後結束營業辦理清算，規
避綜合所得稅及未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅。
（7）透過證券投資信託公司將股權移轉予所申購之私募基金，
再向證券投資信託公司申請贖回受益憑證，規避綜合所
得稅。
（8）其他藉虛偽之形式法律關係之安排，規避稅負者。
6.稅負影響：股權移轉後所涉相關年度整體稅負較未轉讓前有減少情形。
